17 февраля Госдума России в первом чтении приняла законопроект №1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ». Новый законопроект обязывает держателей криптовалют декларировать их, а также вводит ответственность за непредставление декларации и неуплату налогов за крипто-операции. Из положительных моментов — пока документ не подписан президентом, его требования исполнять необязательно. Вместе с экспертами мы разобрали основные положения нового законопроекта, узнали, где его пробелы и недостатки, а также составили краткую инструкцию о том, как и когда по действующим законам надо платить налоги на криптовалюты и доход с них.

налоги на криптовалюты

Цифровые валюты — имущество, которое подлежит налогообложению

Криптовалюты в России легальны:

  • С 1 января этого года действует Закон «О цифровых финансовых активах»
  • В октябре 2019 года были приняты поправки в Гражданский кодекс, которые ввели понятие «цифровых прав» и разрешили проведение сделок в цифровой форме (это важно для работы смарт-контрактов). 
  • В августе 2019 года был одобрен Федеральный закон № 259-ФЗ (о краудфандинге), легализующий использование токенов и смарт-контрактов для привлечения средств в проекты. 

В Законе о ЦФА нет определения криптовалют. Вместо этого в нем говорится о цифровых валютах (ЦВ) и цифровых финансовых активах (ЦФА). Напомним, что ЦВ — это цифровой код, который можно использовать в качестве средства платежа, сбережения или инвестиций. В то время как ЦФА существуют в виде цифровых прав, выпуск, учет и обращение которых происходят на базе распределенного реестра. 

Главная разница между этими типами активов в том, что у ЦВ нет единого эмитента — человека или компании, который их выпускает и несет ответственность за них перед пользователем и законом. А у ЦФА эмитент есть. Таким образом понятие ЦВ, скорее, относится к децентрализованным криптовалютам, а ЦФА — к токенам. 

В то же время ЦВ признаны в РФ имуществом. Цифровые валюты можно использовать для инвестиций и трейдинга, но ими нельзя расплачиваться за товары и услуги на территории России. А ЦФА — это цифровые права, которые должны быть зарегистрированы в специальном государственном реестре. Выпускать ЦФА могут только ИП или непубличные компании, получившие разрешение регулятора. Фактически ни одного токена, подходящего под описание ЦФА, в России пока еще нет — сейчас это, скорее, представление законодателей о том, каким должен быть российский токен. 

В Законе о ЦФА дается отсылка к ряду законопроектов о регулировании майнинга, децентрализованных криптовалют вроде биткоина и налогообложения операций с цифровыми валютами. Указано, что регулирование этих сегментов крипторынка должно быть рассмотрено отдельными законопроектами. Так, документ о налогообложении ЦВ был принят 17 февраля Госдумой в первом чтении, в то время как законопроекты о майнинге и регулировании децентрализованных криптовалют все еще находятся в работе. 

Подробнее о правовом статусе криптовалют в России в 2021 году мы рассказали в статье о Законе о ЦФА и цифровом рубле

Налогообложение операций с цифровыми валютами 

Новый законопроект предлагает внести изменения в Налоговый кодекс РФ. Так, физические и юридические лица, владеющие цифровыми валютами, должны будут отчитываться об этом перед Налоговой службой. А также подавать декларацию и платить налоги, если за год было совершено операций с ними на сумму свыше 600 000 рублей. Под операциями подразумеваются как входящие, так и исходящие транзакции с криптовалютами. 

Рассмотрим более подробно ключевые предложения законопроекта: 

  • Как мы писали выше, цифровые валюты — это имущество, доход от сделок с которым должен облагаться налогами. 
  • Физические лица должны будут заплатить НДФЛ, при этом налог на добавленную стоимость (НДС) не предусматривается.
  • Юридические же лица должны будут заплатить налог на прибыль. Специально для компаний уточнено, что цифровые валюты не подлежат амортизации — уменьшению налогооблагаемой базы из-за устаревания имущества — и не облагаются НДС; 
  • Платить налог надо только с прибыли — разницы между суммой продажи и покупки. Расчет стоимости происходит в рублях — по рыночной цене монеты на дату совершения операции. При этом в законопроекте не сказано, как именно определить рыночную цену криптовалюты — это отдельно должна уточнить налоговая служба;
  • Для физлиц ставка налога составит стандартные 13% от прибыли или 15%, если доход от операций с криптовалютами превышает 5 млн в год;
  • Подавать декларацию с указанием операций с криптовалютами надо только в случае, если оборот по ним превысит 600 000 рублей в течение календарного года. В декларации надо указать наличие криптовалюты, оборот и остаток. Если же за год ваш оборот криптовалюты составил менее 600 000 рублей, то отчитываться и платить налоги не нужно; 
  • Декларировать криптовалюты обязаны граждане РФ, российские компании и юридические лица, а также иностранцы с видом на жительство и постоянно проживающие на территории страны;
  • Декларацию надо подать в ФНС не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. То есть за 2021 год надо отчитаться не позднее 30 апреля 2022 года;
  • Налоговая имеет право требовать у банков информацию по счетам и операциям клиентов-физлиц, транзакции которых связаны с криптовалютами или похожи на нарушение налогового законодательства, а также справки о переводах криптовалют. Как именно будет происходить обмен такой информацией между банками и ФНС пока не ясно — для этого потребуется отдельный приказ службы;
  • Если не подать декларацию или указать в ней неверные сведения, налоговая начислит штраф в размере 10% от наибольшей из двух сумм — либо от суммы покупки, либо от суммы продажи;
  • Также если не сообщить в установленный отчетный срок о «получении права распоряжаться криптовалютами» (не до конца понятно, что именно под этим понимается в законопроекте и чем это отличается от подачи декларации), налоговая может начислить штраф в 50 000 рублей;
  • Если не уплатить налог или уплатить его не полностью, штраф составит 40% от суммы неуплаченного налога.

Важно понимать, что владеть и торговать криптовалютами не запрещено. При этом если вы не производите никаких операций со своими монетами или не торгуете свыше 600 000 рублей в год, налог за них платить не надо. 

Недостатки и противоречия законопроекта о криптоналогах

Представленный текст законопроекта — только первая версия документа. Прежде чем его подпишет президент, ему еще предстоит пройти через несколько правок, а также получить одобрение от Совета Федерации. Но предложения по изменениям законопроекта уже начали поступать.

Например, ко второму чтению законопроекта Госдумой Министерство финансов готово рассмотреть предложения о снижении порога налогообложения в 600 000 рублей. 

Также при подготовке документа к рассмотрению в первом чтении профильные комитеты Госдумы оставили свои замечания. Так, председатель Комитета по государственному строительству и законодательству Павел Крашенинников отметил, что в Гражданском кодексе нет определения цифровой валюты. Поэтому много непонятного в том, как именно применять новый налоговый режим. Комитет считает, что перед принятием законопроекта необходимо уточнить, какие именно активы относятся к понятию «цифровая валюта», как они соотносятся с понятиями «цифровые права» и «деньги», а также точно определить, как их следует использовать. Для этого нужно сначала внести определение «цифровой валюты» в Гражданский кодекс и исправить его в Законе о ЦФА. 

Совет при президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства также не поддержал законопроект. Эксперты сочли, что нельзя брать налоги за доход от объекта, который не признается Гражданским кодексом в качестве имущества (хотя и признается таковым в законе о ЦФА). А использование «не имеющего внятного содержания» термина «цифровая валюта», применяемого в Законе о ЦФА, приводит к неопределенности и может иметь негативный экономический эффект. Например, закон признает цифровую валюту видом платежного средства, но запрещает использовать ее для оплаты товаров и услуг. 

При этом Комитет Госдумы по бюджету и налогам считает, что нужно уточнить, какие именно операции с криптовалютами освобождаются от НДС и кто должен сообщать ФНС о получении права распоряжаться цифровыми валютами и предоставлять декларации. Также комитет сомневается, что налоговая должна определять рыночную цену монеты, так как это противоречит статье 40 Налогового Кодекса*. 

*Согласно этой статье, рыночной ценой товара, работы или услуги признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В конце января правовое управление Госдумы вынесло заключение, что размер штрафов за нарушение норм законопроекта необоснован. Также эксперты отметили, что документ предполагает назначение разных штрафов за фактически одно нарушение — непредставление декларации.

Евгения Чижевская, налоговый юрист, руководитель по развитию бизнеса и маркетингу ALTHAUS Private Tax, в комментарии для Media SIGEN.pro обратила внимание на непропорциональность штрафов в 10% и 40% от неуплаченной суммы: «Получается, что инвесторы в криптовалюту за аналогичное правонарушение будут платить бо́льшие штрафы, чем, например, инвесторы в обычные ценные бумаги». 

Также Данатар Атаджанов, бренд-менеджер платформы Oxly․io, обратил внимание, что несмотря на то, что несколько профильных комитетов раскритиковали законопроект, Госдума все равно приняла его в первом чтении. «Это, скорее, плохой знак, чем хороший. Создается впечатление, что власть совершенно не слышит отрасль. Участники рынка подчеркивают, что санкции за нарушения закона о ЦФА чрезмерно жестки и не имеют прецедентов в практике финансовых нарушений», — сказал Атаджанов. 

В тексте законопроекта нет уточнений о том, как платить налоги с прибыли от ЦФА (токенов) и подлежат ли они вообще налогообложению. Также ничего не сказано про доход от майнинга. 

Евгения Чижевская отметила, что «всем очевидно, что криптовалюта — это не то же самое имущество, что автомобиль или предмет искусства, а значит, и порядок определения доходов по операциям с криптовалютой, возможность переносить убытки, применять налоговые вычеты должны предусматриваться специально. Пока всего этого в законопроекте нет». Также в законе нет указаний, как трактовать различные способы получения криптовалюты: куплю-продажу, айрдропы, ICO и стейкинг. 

Эксперт отметила, что в налоговой сфере это стандартная практика — «принимать сырые тексты законов, а потом вносить поправки на протяжение следующих лет». Но какого рода будут эти изменения — облегчающие декларирование или ужесточающие его — она не берется предсказывать. 

В пояснительной записке к законопроекту сказано, что одним из поводов для принятия закона является то, что криптовалюта «часто используется в целях уклонения от уплаты налогов, для легализации средств, добытых преступным путем, и финансирования противоправной деятельности». Мы уже подробно писали о том, что на самом деле большинство средств отмываются через банки и наличные, а на долю цифровых активов приходится лишь 0.125% от общего количества отмываемых средств. Но, к несчастью, законодатели продолжают транслировать старое заблуждение. 

Как платить налоги за криптовалюты сейчас

Напомним, что предложенный законопроект пока еще не принят. Он должен пройти еще два чтения и быть одобрен Советом Федерации и президентом РФ. Предполагается, что это произойдет уже в в нынешнем году. Но все может растянуться и на годы. Так, например, Закон о ЦФА принимался около двух лет. 

Пока законопроект о налогообложении за операции с криптовалютами не принят, соблюдать его не нужно. До этого времени действуют текущие нормы, о которых мы подробно расскажем дальше. Так, поскольку в налоговом кодексе нет определения криптовалют, то приходится полагаться на специальные разъяснения Минфина и ФНС: 

Вот как сейчас ведомства требуют декларировать криптовалюты и платить налоги от дохода с них:

  • Криптовалюты — это имущество, доход от продажи которого облагается по ставке 13% и 15%, если доход свыше 5 млн в год;
  • Стоит также учитывать налоговое резидентство. Если держатель криптовалют живет за пределами России больше 183 дней в течение 12 месяцев подряд, он теряет статус налогового резидента РФ и должен платить НДФЛ по повышенной ставке — 30%;
  • Налоги на криптовалюты надо платить только с прибыли — разницы между ценой продажи и покупки. Если продали в убыток, то налог платить не надо. То есть если монеты просто лежат у вас в кошельке, это не доход. Даже если их цена выросла в 100 раз. Доход появится, когда вы продадите свои криптовалюты за фиатные валюты дороже, чем купили, и вам на счет придут рубли. Только тогда будет считаться, что вы получили доход. Все расчеты надо проводить в рублях по рыночной цене монеты в день сделки. 

Например, вы купили биткоин за 100 000 рублей, а продали за 250 000 рублей. Налоги на криптовалюты надо заплатить с разницы между этими суммами — со 150 000 рублей. Следовательно налог составит — 150 000 х 13% = 19 500 рублей;

  • Декларировать надо только доход от продажи криптовалюты. Об объеме операций сообщать не нужно, даже если он превышает 600 000 рублей;
  • Хотя криптовалюта — это имущество, налоговые имущественные льготы к ней не применяются. Так, по общему правилу, если вы владели имуществом, например, квартирой, свыше трех лет, то налог с продажи можно не платить. С криптовалютой это не так — срок владения не важен, налог все равно придется заплатить. Также за продажу криптовалют не предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога обратно. В общем, никаких льгот;
  • Важно, что все суммы должны быть документально подтверждены. Как именно это сделать — непонятно, ведомства этого не объясняют. В подтверждающих документах должны быть указаны дата и сумма операции, получатель и отправитель. Если это иностранный документ, его надо перевести на русский и заверить у нотариуса. Если письменных документов нет, можно попробовать предоставить скриншоты операций, например, с криптобиржи. Но, скорее всего, налоговая их не примет. Как именно налоговая будет проверять достоверность сведений из декларации — тоже неясно, но как-то она их все-таки проверит. Поэтому всегда есть риск, что ФНС не согласится с расчетом вами курса или итогового размера налога;
  • Рассчитать налог надо самостоятельно, заполнив декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом никаких разъяснений от налоговой, как именно заполнять декларацию и рассчитывать доход и прибыль, все еще нет. Если вам что-то непонятно, можно уточнить в поддержке или у сотрудников в налоговой инспекции. Также можно сделать официальный запрос и получить уточняющую информацию о своем случае. Но учтите, что по закону отвечать вам могут до месяца; 
  • Есть риск, что налоговая просто не признает, что вы купили крипто-актив, если вы не сможете подтвердить это документально. Тогда придется платить налоги на криптовалюты со всей стоимости монет при продаже;
  • Если криптовалюты вам подарили (например, проект раздал их бесплатно в ходе аирдропа), налог считается с их стоимости в момент получения. Исключение — подарок от родителей, супругов, детей, братьев и сестер, бабушек и дедушек — тогда налоги на криптовалюты платить не надо вообще;
  • Уплатить налог надо до 15 июля года, который следует за отчетным. 

Ответственность за непредставление декларации и неуплату налогов

По закону, если не подать декларацию, можно получить штраф в размере 5% от неуплаченной суммы за каждый полный месяц просрочки, но не более 30% от всей суммы и не менее 1000 рублей. 

Если декларация заполнена и налог рассчитан верно, но не уплачен в срок, то взыщут только пени. 

За неуплату налога, штраф составляет 20%, если это сделано неумышленно (забыли), и 40%, если налоговая сочтет, что вы не заплатили сознательно (ст. 122 НК РФ). Также необходимо заплатить сумму налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Если неуплаченная сумма за 3 года превысит 2.7 млн рублей, могут привлечь к уголовной ответственности со штрафом до 300 000 рублей или лишением свободы на срок до года (ст. 198 УК РФ). Если сумма неуплаты больше 13 млн рублей, то штраф до 500 000 рублей или заключение до трех лет. 

Сейчас срок давности по налоговым преступлениям составляет 3 года (на практике — до 5 лет). Если у налоговой когда-нибудь появятся претензии к вам, она потребует отчитаться за весь этот срок. 

Можно ли не платить налог с дохода от криптовалют

Важно понимать, что сейчас никакого механизма отслеживать, есть ли у человека криптовалюты, торгует ли он ими и заплатил ли по ним налоги, у налоговой нет. Регулируемые биржи и обменники не передают в ФНС никаких сведений о ваших транзакциях. 

«Отследить наличие криптовалюты у граждан или дохода по операциям с таким имуществом относительно сложно, ведь криптобиржи — это не стандартные финансовые организации, они не обмениваются информацией и не выступают налоговыми агентами. Поэтому ответственность здесь полностью возлагается на инвесторов в криптовалюту», — уточнила Евгения Чижевская. 

Исключения бывают только в случаях, если был сделан официальный запрос в рамках уголовного дела. Но это сложная и редкая процедура — так ловят только настоящих преступников. 

Налоговая, скорее всего, не узнает о вашем доходе от криптовалют. Но может и узнать. Например, если банк сообщит о подозрительных транзакциях по вашему счету в РосФинМониторинг и там попросят доказать, что все средства от продажи криптовалют легальны и вы платили по ним налог. 

Другими словами, ФНС умеет выявлять серые доходы. Чаще всего серые доходы выявляются при дорогих покупках, которые надо зарегистрировать — автомобилях или недвижимости. Тогда налоговая вновь может спросить — откуда деньги на покупку? 

Подать декларацию и уплатить налоги — способ легализовать доход от криптовалюты и избежать возможных претензий от банков и штрафов. Однако на практике, если указать большой доход, например, в 10 или 20 млн рублей, ФНС может обвинить инвестора в незаконной предпринимательской деятельности. Поэтому такие крупные доходы стоит декларировать только после консультации с опытным юристом. Чтобы избежать таких рисков, держатели криптовалют на крупные суммы часто используют обходные пути — например, открывают ИП или ООО, в том числе в другой юрисдикции. 

Каждый держатель криптовалют сам решает, платить ему налоги или нет. Кто-то торгует криптой годами на миллионы рублей, не платит налоги, и у ФНС к нему нет вопросов. А кто-то продаст монет на несколько десятков тысяч рублей, после чего банк заблокирует ему счет, а налоговая попросит отчитаться за операции, проведенные с криптовалютой за последние три года. Тут как повезет. Поэтому помните, по закону платить налог с дохода от криптовалют вы обязаны. А дальше решайте сами.

«Не думаю, что есть случаи, когда стоит скрывать какой-либо доход от налоговой. Декларировать или нет — это выбор каждого, но нужно понимать последствия такого выбора. Это высокие штрафы, пени, а при крупных и особо крупных размерах уклонения — еще и уголовная ответственность вплоть до лишения свободы. Да, налоговая может никогда сама не узнать, и вам «повезет». Цена недекларирования, на мой взгляд, слишком высока и не стоит такого риска, но каждый для себя решает сам», — резюмировала для нас Евгения Чижевская.

В заключение 

Хотя законопроект еще не принят, его нынешний текст наглядно показывает вектор развития крипторегулирования в России. Вместо предоставления льгот и поддержки нового сектора власти выбрали строгое регулирование. 

Получается, что формально криптовалюты никто не запрещает — торгуйте ими, открывайте блокчейн-компании, выпускайте токены, но на практике никакой мотивации для работы в белую ни у пользователей, ни у разработчиков, ни у бизнеса нет. Никаких преимуществ от декларирования нет, зато легко случайно нарушить закон.

Продолжение такого курса приведет к тому, что оставшиеся криптостартапы могут уйти в другие, более лояльные к цифровым активам, юрисдикции, а пользователи продолжат работать в тени. Как будет на практике — узнаем уже после окончательного принятия закона и всех правок к нему. Теоретически все еще есть шанс, что принятый закон окажется более лояльным к держателям криптовалют, чем сейчас. Но полагаем, что этот шанс слишком незначителен, чтобы рассчитывать на него.